本文目錄
減免賬務處理流程？
增值稅減免賬務處理
增值稅屬于價外稅，取得收款的時候，為了能夠正確核算業(yè)務收入，應當將收款區(qū)分收入與應交增值稅分別入賬。具體賬務處理如下：
借：應交稅金——應交增值稅——減免稅額
貸：營業(yè)外收入——減免稅額
一般納稅人增值稅減免會計分錄
1.發(fā)生規(guī)定的免征增值稅條件時，會計分錄如下：
借：庫存現(xiàn)金/銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
貸：應交稅費-—應交增值稅
2.計提教育附加、地方教育附加、城建稅、印花稅、水利基金時：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費(各類稅費的明細)
3.對于免征的增值稅、教育附加、地方教育附加、城建稅，會計分錄如下：
借：應交稅費——應交稅費應——交增值稅
借：應交稅費——城建稅/教育附加/地方教育附加等
貸：營業(yè)外收入——補貼收入
免征增值稅,賬務處理如何做？
免征增值稅應是小規(guī)模納稅人（免征增值稅的企業(yè)不能認定為一般納稅人）?！?/p>
1.平時銷售時按正常業(yè)務做：
借：銀行存款/庫存現(xiàn)金
貸：主營業(yè)務收入
貸：應交稅金--應交增值稅
2.月底把免征增值稅做：
借：應交稅金--應交增值稅；
貸：營業(yè)外收入-補貼收入
3.增值稅減免后，銷售稅金及附加費也要減免，同樣轉入營業(yè)外收入就可以了。
免稅金額計入什么科目？
免征的增值稅計入營業(yè)外收入。
根據(jù)財政部印發(fā)《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》財會[2013]24號
中規(guī)定：小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業(yè)外收入。
增值稅免稅，免征，減征怎樣做會計處理？
下面就來分析下各類增值稅減免情況下具體的會計處理方法：
一、增值稅減免處理的政策依據(jù)
1、《企業(yè)會計準則第16號－政府補助》應用指南
2、 財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）
3、 國家稅務總局關于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知（國稅函〔2005〕780號）
4、 國家稅務總局關于調整機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內容的公告（2014年第27號）
二、小規(guī)模納稅人的會計處理
1、小微企業(yè)優(yōu)惠：增值稅小規(guī)模納稅人，銷售貨物、加工修理修配勞務，月銷售額不超過10萬按季度納稅不超過30萬，銷售服務、無形資產月銷售額不超過10萬按季納稅不超過30萬的，免征增值稅。
按財會22號文件，“小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益?！?/p>
由于小微企業(yè)不知這個月（季）的銷售額，不能確定能否享受免稅政策，所以在會計核算時，發(fā)生銷售業(yè)務要正常的計算增值稅。 如果到月（季）末，達到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定，把它轉入到當期損益。
舉例：某小規(guī)模納稅人1月價稅合計是10,300元，發(fā)生銷售業(yè)務時，賬務處理如下：
借：銀行存款10,300
貸：主營業(yè)務收入10,000
應交稅費-應交增值稅300
如果到月（季）末，達到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定，則：
借:應交稅費-應交增值稅 300
貸:其他收益（營業(yè)外收入）300
2、小規(guī)模納稅人直接減免（免稅收入）：
舉例：未達小微企業(yè)標準的小規(guī)模納稅人，1月銷售免稅服務收入103,000元，發(fā)生銷售業(yè)務時，賬務處理如下：
借：銀行存款103,000
貸：主營業(yè)務收入103,000
增值稅是價外稅，也就是由消費者負擔，對收入直接減免增值稅，意味著增值稅額為0，收取的價款應該是不含稅的，納稅人對免稅貨物不必再計提銷項稅額。如對農業(yè)生產者銷售的自產初級農業(yè)產品的免稅、出口環(huán)節(jié)的免稅等等。
《國家稅務總局關于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函〔2005〕780號）中規(guī)定：“增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外，財稅字〔1999〕198號將范圍擴大到糧食和大豆）?！?/p>
國家稅務總局關于調整機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內容的公告（2014年第27號）中規(guī)定：“納稅人銷售免征增值稅的機動車，開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時，在“增值稅稅率或征收率”欄應填寫“0”，系統(tǒng)開具的發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄自動打印顯示“***”，“增值稅稅額”欄自動打印顯示“******”；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票“不含稅價欄”和“價稅合計”欄填寫金額相等?！?/p>
根據(jù)上面兩個政策，除國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食（大豆）外，銷售對收入免征增值稅的貨物，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以，小規(guī)模納稅人和一般納稅人均只能開具增值稅普通發(fā)票，并且稅額為0。
3、小規(guī)模納稅人直接減免（定額扣減和退稅優(yōu)惠）：
舉例：未達小微企業(yè)標準的小規(guī)模納稅人，1月銷售非免稅服務收入309,000元，并雇傭自主就業(yè)退役士兵（可扣減增值稅6,000元），購入稅控設備280元，當月共可扣減增值稅6,280元，當月還收到即征即退（或先征后退、先征后返）增值稅1,000元。賬務處理如下：
借：銀行存款309,000
貸：主營業(yè)務收入300,000
應交稅費-應交增值稅 9,000
借：管理費用 280
貸：銀行存款 280
借：應交稅費-應交增值稅 6,000
應交稅費-應交增值稅 280
貸：營業(yè)外收入 6,000
管理費用 280
借：應交稅費-應交增值稅 2,720
貸：銀行存款 2,720
借：銀行存款 1,000
貸：營業(yè)外收入 1,000
《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第十一條規(guī)定：與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經濟業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助， 應當計入營業(yè)外收支?！镀髽I(yè)會計準則第16號－政府補助》應用指南和《小企業(yè)會計準則釋義》中有著同樣表述 “稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產，不作為本準則規(guī)范的政府補助?！?/p>
因此，增值稅即征即退、先征后退、先征后返屬于與日常活動相關政府補助，應計入“其他收益”科目，而增值稅直接免征、直接減征屬于企業(yè)非日常經營活動產生的經濟利益的流入，應將其計入“營業(yè)外收入”科目。執(zhí)行小準則的則均計入營業(yè)外收入科目。
三、一般納稅人的會計處理
某生活性服務業(yè)一般納稅人(收入比重超50%)1月如下業(yè)務發(fā)生：
銷售免稅收入100,000元，非免稅收入159,000元；
取得進項稅發(fā)票2,000元，其中固定資產進項500元(同時用于增值稅應稅、免稅項目)，免稅收入對應進項1,200元，非免稅收入對應進項300元；
雇傭自主就業(yè)退役士兵（可扣減增值稅6,000元），購入稅控設備280元，當月共可扣減增值稅6,280元，當月還收到即征即退（或先征后退、先征后返）增值稅1,000元。
（期初無留抵稅額與加計抵減增值稅余額）
借：銀行存款 259,000
貸：營業(yè)收入--餐飲收入 100,000 (增值稅為0)
營業(yè)收入--其他收入 150,000 (增值稅9000)
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）9000
借： 固定資產--設備 3,846.15
管理費用--服務費 5,000
原材料--飲料 9,230.76
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 2,000
貸: 銀行存款 20,076.91
(《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定同時用于增值稅應稅、免稅項目的固定資產進項可以抵扣)
借: 原材料--飲料 1,200
貸: 應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出） 1,200
借：管理費用 280
貸：銀行存款 280
借：應交稅費-應交增值稅 (減免稅款) 6,000
應交稅費-應交增值稅 (減免稅款) 280
應交稅費-應交增值稅 (減免稅款) 120 (800*15%)
貸: 營業(yè)外收入 6,000
其他收益 120
管理費用 280
(關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀規(guī)定增值稅加計抵減稅額應計入其他收益，故執(zhí)行會計準則的企業(yè)應將120計入其他收益，6000計入營業(yè)外收入。但這個說法似乎與應用指南的說法不一，加計抵減應屬直接減免，按指南應計營業(yè)外收入，故值得商榷。)
借: 應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）1800
(=9,000-2,000+1,200-6,000-280-120)
貸: 應交稅費--未交增值稅 1800
借: 應交稅費--未交增值稅 1800
貸: 銀行存款 1800
借：銀行存款 1,000
貸：其他收益 1,000 （退回增值稅）
總結:
一、對直接對收入進行免征增值稅的，售價即收入，增值稅為0；
二、對增值稅即征即退、先征后退、先征后返的，與日常經營有關，因為與銷售收入和稅額相關，所以執(zhí)行企業(yè)會計準則的計入其他收益，執(zhí)行小準則的計入營業(yè)外收入；
三、其他直接減免增值稅的項目，按照經濟業(yè)務實質,則計入營業(yè)外收入或沖減成本費用。
增值稅減免后,附加稅怎么做賬務處理？
借：應交稅費貸：營業(yè)外收入---補貼收入應交增值稅（減免稅款） 賬務處理
1、企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。
2、對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。
3、未設置“補貼收入”會計科目的企業(yè)，應增設“補貼收入”科目。
4、企業(yè)應在“應交增值稅明細表”“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”科目的記錄填列。
評論